Главная \ Научная деятельность руководителя \ Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement)- основной источник информации для анализа денежных потоков для пользователей бухгалтерской отчетности.

Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement)- основной источник информации для анализа денежных потоков для пользователей бухгалтерской отчетности.

Кочергина Мария Борисовна

Научный руководитель: Котова Ксения Юрьевна

ПГНИУ Экономический факультет (г. Пермь, Россия)

Он является важнейшим инструментом управления денежным потоком. Отчет о движении денежных средств остро необходим как менеджерам, так и внешним пользователям — кредиторам, акционерам, инвесторам и т. д., которые по результатам его построения и анализа могут увидеть реальные доходы и расходы, а также оценить: в каком объеме и из каких источников получены денежные средства и каковы основные направления их использования; способно ли предприятие обеспечить превышение поступлений денежных средств над выплатами и обслуживать свои обязательства, достаточно ли денежных средств для ведения основной деятельности, в какой степени предприятие может обеспечить инвестиционные потребности за счет внутренних источников денежных средств, чем объясняется разность между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств и др.

Организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

На реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала.

Цель анализа денежных потоков – получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Отчет о движении денежных средств дополняет информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При анализе финансового состояния коммерческой организации зачастую предпочтение отдается именно отчету о движении денежных средств.

Методология составления отчета о движении денежных средств организациями определяется Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»(ПБУ 23/2011).

Это положение применяется организациями в случаях публикации данного отчета, если это предусмотрено законодательством РФ, или при добровольном принятии решения о публикации такого отчета.

В Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 все денежные потоки организации классифицируются по видам деятельности на три вида: текущие, инвестиционные и финансовые.

Денежные потоки от текущих операций связаны с формированием прибыли (убытка) организации от обычных видов деятельности. Эта информация показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень обеспеченности организации денежными средствами, необходимыми для погашения кредитов, для поддержания финансово-хозяйственной деятельности на уровне существующих объемов производства, для выплаты заработной платы, дивидендов и для осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования и прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций. 1

Второй вид денежных потоков — это потоки от инвестиционных операций. Такие потоки позволяют пользователям бухгалтерской отчетности оценить уровень вложений организации в создание внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Третий вид денежных потоков — это потоки от финансовых операций. Информация о таких потоках обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров в части будущих денежных потоков и будущих потребностей организации в привлечении долевого и долгового финансирования.

В отчете о движении денежных средств каждый вид поступлений средств отражается отдельно от платежей организации.

В таблице приведены примеры платежей и поступлений в зависимости от классификации денежных потоков по видам деятельности:

 

Таблица 1. Потоки денежных средств по видам деятельности

 

 

Текущая деятельность

Инвестиционная деятельность

Финансовая деятельность

Притоки

денежных средств

- от продажи покупателям продукции, товаров, работ, услуг;

- арендные, комиссионные и иные платежи;

- проценты по дебиторской задолженности покупателей

- от продажи внеоборотных активов;

- возврат займов;

- дивиденды и другие поступления от долевого участия в других организациях;

- проценты по долговым финансовым вложениям

- денежные вклады участников;

- от выпуска акций, увеличения долей участия;

- от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

- получение займов и кредитов

Оттоки

денежных

средств

- поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;

- оплата труда работников организации;

- налог на прибыль;

- проценты по долговым обязательствам.

- поставщикам в связи с приобретением, созданием, реконструкцией, подготовкой к использованию внеоборотных активов, в т.ч. затраты на НИОКР

- уплата процентов по долговым обязательствам,

- приобретение акций, долей участия в других организациях

- предоставление займов;

- приобретение долговых ценных бумаг

 

 

- участникам по выкупу у них акций, долей участия организации или в связи с их выходом из состава участников;

- дивиденды собственникам по распределению прибыли;

- выкуп (погашение) векселей и других долговых ценных бумаг;

- возврат займов и кредитов.

Пример

  1. На расчетный счет ООО «Тродос» поступили авансовые платежи в размере 146 000 руб. за проданные запчасти для автомобилей.

  2. В кассу ООО «Тродос» возвращен остаток подотчетной суммы, выданной сотруднику на покупку хоз. товаров, в размере 370 руб.

  1. ООО «Тродос» продало бывшее в употреблении транспортное средство; выручка от реализации составила 236 000 руб.(в т.ч. НДС – 36 000 руб.)

  2. Были проданы акции другой организации на сумму 1 000 000 руб.

 

  1. Организацией получен заем от делового партнера в размере 800 000 руб.

  2. ООО «Тродос» вернуло кредит, ранее взятый в банке, в размере 420 000 руб.

 

 

Суммарный денежный поток должен быть положительным, но его структура может существенно различаться в зависимости от стадии жизненного цикла, на которой находится предприятие. Положительный результат по текущей деятельности означает финансовое здоровье компании в настоящем, отрицательный поток по инвестиционной деятельности (приобретение внеоборотных активов) приводит к получению выгоды в будущем и свидетельствует о развитии организации. Положительный результат по финансовой деятельности отражает доверие к компании основных кредиторов. В начале своей деятельности компания получает убытки по текущей деятельности, а основные притоки связаны с финансовой деятельностью. На стадии роста и зрелости генерируется существенный положительный поток по текущей и финансовой деятельности. Коренные изменения в структуре денежного потока происходят на стадии спада - предприятие терпит убытки по текущей деятельности, имеет положительный поток по инвестиционной деятельности (вызванный продажей и ликвидацией основных фондов) и отрицательный результат по финансовой деятельности, связанный с возвратом заемных средств кредиторам.

Если денежные потоки нельзя классифицировать по трем перечисленным группам, то они рассматриваются как денежные потоки от текущих операций.

Так же платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков, например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых вложений. На практике при погашении кредита в денежной форме обе части оплачиваются одной суммой, но при последующем раздельном отражении их в отчете.

Если организация в ходе своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете в сумме фактически полученных рублей. Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 «прочие доходы и расходы». Рассмотрим пример:

Пример. В марте отчетного года ООО «Тродос» продало партию товара на сумму 2360 долл. США (в том числе НДС - 360 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России на день платежа – 4 декабря 2014 года: 54,4 руб/долл. США. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки – 3 декабря 2014 года: 50,8 руб/долл. США.

В бухгалтерском учете ООО «Тродос» были сделаны следующие проводки:

Дт

Кт

Сумма(руб.)

Содержание операции

На дату отгрузки:

62

90.1

119 888

отражена задолженность покупателя

(2 360 долл. х 50,8 руб./долл.)

90.3

68

18 288

начислен НДС

(360 долл. х 50,8 руб./долл.)

На дату поступления денежных средств:

51

62

128 384

поступила оплата от покупателя
(2 360 долл. х 54,4 руб./долл.)

 

Курсовая разница в данном случае будет отражаться следующим образом:

Дт

Кт

Сумма(руб.)

Содержание операции

62

91.1

8 496

отражена положительная курсовая разница
(128 384 руб. – 119 888 руб.)

91.2

68

1 296

начислен НДС с положительной курсовой разницы.

(8 496 руб. х )

 

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы отражаются по строке 4490 формы отчета. По сути, они являются курсовой разницей от пересчета остатков денежных средств в течение отчетного периода.

ПБУ 23/2011 установлено: при несущественном изменении курса пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может осуществляться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Очевидно, что в учетной политике нужно установить, какое именно изменение курса будет считаться несущественным; за какой период и как будет счисляться средний курс. 2

Ранее операции по конвертации иностранной валюты представлялись в отчете развернуто. Теперь пересчет может не производиться, если в течение нескольких дней после поступления платежа в иностранной валюте организация меняет полученную сумму на рубли. Тогда денежный поток отражается в отчете в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. При этом в ПБУ 23/2011 не установлено количество дней, в течение которых пересчет иностранной валюты в рубли производить не требуется, а само понятие "несколько дней" создает простор для интерпретаций. Тем организациям, которые работают с иностранными поставщиками или покупателями, рекомендуется прописать соответствующие положения в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Аналогичным образом можно поступить, если предстоит платеж в иностранной валюте и накануне производится обмен рублевого эквивалента на валюту. В отчете можно отразить сумму фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета валюты в рубли.

Аналогом ПБУ 23/2011 в международных стандартах отчетности является IAS 7. В МСФО (IAS 7) ограничений о том, какие компании должны составлять отчет о движении денежных средств, нет. В ПБУ же компании разграничивают: отчет должны составлять коммерческие организации, за исключением кредитных. Уже более 10 лет российские кредитные организации по указанию Центрального Банка РФ предоставляют свою отчетность в соответствии с МСФО3. Применение МСФО на территории нашего государства было окончательно признано в 2011 году.4 То есть в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» публичные компании (а именно кредитные организации, страховые организации и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг) составляют консолидированную финансовую отчетность по МСФО начиная с 2012 г.

Исходя из этого, можно выделить следующее отличие: так как в МСФО отчет применяется всеми организациями, то и информация о видах деятельности организации более обобщенная, в то время как в ПБУ подробно перечислены виды денежных потоков, а так же приведены примеры.

Сходство между Положением и Стандартом заключается в отсутствии четкого определения денежных средств. Различие ПБУ 23/2011, и в МСФО (IAS) 7 наблюдается в формулировке понятия денежных эквивалентов: ПБУ не раскрывает срочность финансовых вложений, в то время как международный стандарт четко относит к ним краткосрочные высоколиквидные инвестиции. Таким образом, бухгалтер в соответствии с ПБУ 23/2011 в результате применения своего профессионального суждения может отнести к денежным эквивалентам как краткосрочные финансовые вложения, так и долгосрочные. Это означает, что российский стандарт предоставляет большую свободу бухгалтеру при отнесении финансовых вложений к денежным эквивалентам. А определение денежных эквивалентов по МСФО является более точным, так как к ним могут быть отнесены только краткосрочные финансовые вложения.

Так же, согласно ПБУ, депозиты до востребования относятся к эквивалентам денежных средств, в то время как в международном стандарте – к денежным средством. Но это различие можно назвать незначительным, потому что оно не оказывает влияния на отражение потоков денежных средств по видам деятельности. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтером должно быть отражено, что отнесено к денежным эквивалентам, а что к денежным средствам. Это можно объяснить тем, что отнесение депозитов до востребования к той или иной категории связано с показателями отчета о движении денежным средств и бухгалтерского баланса.

Перейдем к сравнению определений денежных потоков по видам деятельности в российском положении и международном стандарте.

В МСФО потоки денежных средств показываются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия:

  • операционная деятельность представляет собой основную, приносящую доход, а так же другие виды деятельности, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности.

  • инвестиционная деятельность связана с операциями приобретения и выбытия долгосрочных активов и других инвестиций, отличных от эквивалентов денежных средств

  • финансовая деятельность включает в себя операции, которые осуществляются с собственниками, действующими именно в качестве собственников, а так же с операциями, затрагивающими заемные средства предприятия5.

Определения этих операций в РПБУ в целом схожи с вышеперечисленными определениями, однако на практике возможны расхождения.

Например, существует различие в классификации выплаченных процентов и отнесении их к тому или иному виду деятельности. В ПБУ 23/2011 четко указано, что проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу или кредитору в части, непосредственно связанной с инвестиционным активом, включаются в его стоимость и отражаются в составе денежных потоков от инвестиционных операций. Остальная же часть выплаченных процентов относится на расходы отчетного периода и отражается в составе денежных потоков от текущих операций. В соответствии с МСФО выплаченные проценты могут классифицироваться по любому из трех видов деятельности в зависимости от: специфики организации; выбранного метода учета затрат в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

И в положении, и в стандарте чистые денежные потоки по всем трем категориям суммируются, чтобы отразить общее изменение объема денежных средств за отчетный период; полученная сумма используется для увязки остатков денежных средств и денежных эквивалентов на начало и на конец отчетного периода.

Перейдем к неденежным операциям. Как и в международной практике, в ПБУ 23/2011, они не включаются в отчет о движении денежных средств. Но стоит отметить, что в российском положении нет требований о раскрытии деталей подобных операций, в то время как в МСФО информация о неденежных операциях все-таки раскрывается.

В РПБУ все денежные потоки требуется представлять прямым методом. Это предполагает меньшую свободу действий по сравнению с МСФО. Согласно международному стандарту, предприятие может представлять потоки денежных средств от операционной деятельности либо прямым методом, либо косвенным. Основное различие этих двух подходов заключается в том, что при первом указанном методе сумма чистого денежного потока определяется путем сравнения данных о поступлениях и выплатах средств, полученный результат корректируется, начиная с выручки, и, затем, по всем статьям расходов. При косвенном методе информация о движении денежных средств по текущей деятельности раскрывается путем корректировки, которая начинается с чистой прибыли (убытка). В российской практике в организации иногда предоставляют в сводной бухгалтерской отчетности денежные потоки от текущих операций косвенным методом, исходя из принципа рациональности.

Для наглядного отражения основных сходств и различий между рассматриваемыми стандартами составлена сравнительная таблица:

 

Таблица 2. Сравнительная характеристика ПБУ 23/2011 и МСФО (IAS) 7

 

Признак

МСФО (IAS) 7

ПБУ 23/2011

Сфера действия

Все предприятия

Коммерческие организации, за исключением кредитных

Денежные средства

Нет определения; указано, что включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования

Нет определения; указано, что относится к денежным потокам

Денежные эквиваленты

Краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости

Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Денежные потоки

Рассматриваются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия

Классифицируются по видам деятельности на: текущие, инвестиционные и финансовые.

Способ составления отчета о движении денежных средств по текущей деятельности

Прямой метод

Косвенный метод

Прямой метод

Таким образом, в отличие от российской практики, МСФО 7 предусмотрены два способа расчета потока денежных средств по текущей деятельности – прямой и косвенный. Рассмотрим более детально их составление.К достоинствам прямого метода можно отнести:

  • возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

  • возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;

  • возможность установления взаимосвязи между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

На практике большинство предприятий ежедневно осуществляет огромное число операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому движение денежных средств довольно трудно анализировать и классифицировать. В этой связи метод построения на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким даже для внутренних бухгалтерских служб. Он неприемлем для внешних пользователей, которые не имеют доступа к учетным данным предприятия, составляющим его коммерческую тайну. Основным недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

В отличие от прямого метода, при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале. Таким образом, данный метод показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия, а так же устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации. Важным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании, а затраты на его формирование достаточны высоки.

Обобщая вышесказанное, составим таблицу 3, демонстрирующую основные проблемы, возникающие при составлении отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами, и пути их решения.

Таблица 3. Проблемы при составлении отчета и пути их решения

Метод

Проблема

Пути решения

Прямой

Необходимость обработки больших массивов данных по денежным операциям

Автоматизация учета, разработка классификатора движений денежных средств, либо составление отчета косвенным методом

Необходимость выверки внутригрупповых денежных потоков

Необходимость исключения оборотов между счетами

Косвенный

Необходимость ожидания закрытия отчетного периода

Составление регламента составления отчетности, требование раннего закрытия периода, разработка форм сбора данных для целей составления отчета ДДС и консолидации

Необходимость анализа бухгалтерских книг с целью получения дополнительных данных

 

Прямой метод формирования и анализа движения денежных средств имеет существенный недостаток – он не раскрывает взаимосвязи полученного конечного финансового результата (чистой прибыли) и изменения денежных средств на счетах организации.

Аналитическое исследование отчета о движении денежных средств прямым методом предполагает расчет и оценку показателей платежеспособности организации. Данные коэффициенты могут быть рассчитаны одним из двух способов, указанных в таблице 4. Они исчисляются как отношение поступлений и расходования денежных средств по текущей деятельности и деятельности предприятия в целом.

Таблица 4. Коэффициенты платежеспособности, рассчитываемые при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом

Способ расчета

Способ № 1

Способ № 2

Формула

 

 

 

 

Комментарий

Нижней допустимой границей значения данного показателя является 1. Рассчитанный таким образом коэффициент позволяет увидеть, до какого уровня могут быть сокращены поступления денежных средств, чтобы можно было осуществить необходимые платежи.

Значение не должно быть меньше 1, иначе организация будет не в состоянии осуществить свои текущие платежи за счет поступлений денежных средств и ей придется покрывать возникший дефицит за счет накопленного на начало периода остатка денежных средств.

 

При прямом методе целесообразно исследовать состав источников поступления денежных средств и направлений их расходования в разрезе отдельных видов деятельности, а также оценить динамику притоков и оттоков в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Прямой метод формирования и анализа движения денежных средств имеет существенный недостаток – он не раскрывает взаимосвязи полученного конечного финансового результата (чистой прибыли) и изменения денежных средств на счетах организации.

Косвенный метод анализа денежных потоков организации включает расчет целого ряда коэффициентов, позволяющих оценить качество полученной чистой прибыли и ликвидность организации.

Таблица 5. Коэффициенты для финансового анализа отчета о движении денежных средств

Группа показателей

Коэффициент

Формула

Комментарий

Коэффициенты денежного покрытия

  1. Коэффициент денежного покрытия процентов за кредит

 

При расчете данных показателей способность компании в денежном покрытии оценивается по денежному потоку от основной деятельности. Рекомендуется значение >1, иначе компании придется использовать денежный поток от финансовой или инвестиционной деятельности для финансирования своей деятельности; это бы свидетельствовало неэффективном управлении организацией.

  1. Коэффициент денежного покрытия долгосрочных обязательств

 

  1. Коэффициент денежного покрытия дивидендных выплат

 

Коэффициенты денежного покрытия прибыли

  1. Коэффициент денежного покрытия выручки

 

Показывают степень расхождения между начисленной и полученной в деньгах прибылью. Отклонение значений от 1 требует внимательного изучения со стороны руководства организации.

  1. Коэффициент денежного покрытия прибыли

 

Коэффициенты денежного покрытия капитальных затрат

  1. Коэффициент денежного покрытия капитальных затрат

 

Раскрывают инвестиционную политику организации, помогают оценивать возможность организации в финансировании капитальных вложений в свое развитие. Отражают способность организации финансировать капитальные вложения без привлечения внешних источников.

  1. Коэффициент инвестиционного притока

 

  1. Коэффициент финансового притока

 

Коэффициент рентабельности денежных потоков

  1. Коэффициент рентабельности активов по денежному потоку

 

Оценивают способность организации создавать денежные потоки. Эти коэффициенты отражают величину денежного потока от основной деятельности, приходящейся на объем инвестирования денежных средств. Определяют связи между компанией и инвесторами. Чем выше значение показателей, тем лучше.

  1. Коэффициент рентабельности собственного капитала по денежному потоку

 

 

При использовании коэффициентов, перечисленных в таблицах 4 и 5, независимо от метода составления отчета о движении денежных средств, важно использовать не только данные прошлого периода, но и будущего (приблизительные значения). Это поможет спрогнозировать ситуацию для фирмы в дальнейшем, провести примерную оценку потока денежных средств будущего периода.

Для характеристики денежные потоки используют статистические показатели. Их получают путем сравнения показателей за различные периоды.

Таблица 6. Коэффициенты для статистического анализа отчета о движении денежных средств

Коэффициент

Формула

Комментарий

Абсолютный прирост

ДП=ДП1-ДП0

Рассчитывается для выявления скорости изменения притока, оттока, остатка денежных средств

Коэффициент роста

 

Характеризует относительную скорость изменения денежного потока

Темп роста

Тр = Кр×100%

Равен коэффициенту роста, выраженному в процентах

Темп прироста

Тпр = Тр – 100%

Характеризует изменение выраженного в процентах коэффициента роста

Для целей анализа деятельности организации важно знать, из каких источников она получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Отчет о движении денежных средств раскрывает содержание и состав денежных потоков. Это позволяет выявить ситуации своевременного погашения кредиторской задолженности, поддержать денежную наличность в пределах необходимого размера, не допускать создания излишних денежных запасов или их дефицита.

Основная цель отчета о движении денежных средств состоит в предоставлении информации об изменениях объема денежных средств и их эквивалентов для характеристики способности организации генерировать денежные средства.

В российской практике методология составления отчета о движении денежных средств организациями определяется Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»(ПБУ 23/2011), аналогом в международных стандартах отчетности является IAS 7.

Сравнительный анализданных положений показал, что отечественная методология бухгалтерского учета, построенная на основе МСФО, является очень близкой к нему по содержанию, но все же имеет ряд различий. Большинство из них проявляется в результате ограниченности сферы действия ПБУ 23/2011по сравнению с МСФО (IAS) 7. Большую свободу для принятия решения бухгалтером на основе своего профессионального суждения в основном предоставляют положения МСФО. Отличие системы МСФО от РСБУ состоит в том, что международные стандарты строятся на наборе основополагающих принципов (principle-based), используя которые, профессионалы составляют финансовую отчетность с учетом своего профессионального суждения и требований МСФО. В силу этого финансовая отчетность компаний, отчитывающихся по международным стандартам, всегда в некоторой степени различается по наполнению, составу статей отчетов, раскрытию информации. Если же говорить о российских правилах учета, то эту систему можно обозначить как cook book (поварская книга). Она является перечнем подробных указаний и подходов, отступлений от которых практически не допускается.

Проблема заключается в том, что при появлении каких-либо изменений в учете специалисты, работающие по МСФО, в этом смысле более раскрепощены, так как при появлении новых операций, новых хозяйственных событий они готовят отчеты, опираясь на основополагающие принципы, заложенные в международных стандартах, в то время как специалисты, работа которых основана на ПБУ ищут решение проблемы на различных форумах и сайтах в Интернете.

Отчет о движении денежных средств - инструмент для оценки способности активов организации генерировать необходимый объем денежных средств при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы. На сегодняшний день ПБУ 23/2011 по многим пунктам уступает МСФО (IAS) 7, поэтому наблюдается все большее сближение двух стандартов составления ОДДС.

Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

Существует два метода формирования и анализа отчета о движении денежных средств:

прямой метод, который предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств;

косвенный метод, который предполагает использование данных не только статей денежных средств, но и всех остальных статей активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Косвенный метод имеет следующие преимущества по сравнению с прямым:

- позволяет раскрыть взаимосвязь полученного конечного финансового результата и чистого денежного потока (изменения денежных средств);

- выполняет контрольную функцию, так как позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского Баланса, Отчета о прибылях и убытках и Отчета о движении денежных средств;

- более прост технически по сравнению с прямым методом;

- предоставляет возможность построить Отчет о движении денежных средств без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.

Вместе с тем надежность информации, раскрываемой в отчете о движении денежных средств, который сформирован косвенным методом, непосредственно зависит от достоверности отраженного отчете о прибылях и убытках конечного финансового результата.

Применение коэффициентов в анализе отчета о движении денежных средств направлено на повышение обоснованности принятия управленческих решений. В Положении по бухгалтерскому учету нет указаний на способ составления отчета в части текущей деятельности организации. ПБУ 23/2011 не раскрывает, прямым или косвенным методом следует отражать денежные потоки. В рекомендованных формах бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств составлен прямым методом, но это не исключает возможности использования косвенного метода, ведь преимуществ у него больше и его аналитический потенциал выше.

Список литературы

 

  1. Мамедова Г.К. Отчет о движении денежных средств: контекст РСБУ и МСФО//Международный бухгалтерский учет.2012.№ 31

  2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"

  3. Приказ от 2 февраля 2011 г. № 11н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)

  4. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

  5. Официальное сообщение Банка России от 02.06.2003 «О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности» (02 июня 2003 г.)

  6. Постановление от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»

  7. Терехова В.А. Порядок составления отчета о движении денежных средств// Бухгалтер и закон.2011.№8

  8. http://www.elibrary.ru/ научная электронная библиотека

  9. http://www.glavbukh.ru/ Бумажный и электронный журнал, сообщество, справочная система и онлайн-сервисы

 

1Терехова В.А. Порядок составления отчета о движении денежных средств// Бухгалтер и закон.2011.№8

2 Мамедова Г.К. Отчет о движении денежных средств: контекст РСБУ и МСФО//Международный бухгалтерский учет.2012.№ 31

3 Официальное сообщение Банка России от 02.06.2003 «О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности» (02 июня 2003 г.)

4 Постановление от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»

 

5Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"

Комментарии

Комментариев пока нет

Пожалуйста, авторизуйтесь, чтобы оставить комментарий.
Я согласен(на) на обработку моих персональных данных. Подробнее
Внимание! Для корректной работы у Вас в браузере должна быть включена поддержка cookie. В случае если по каким-либо техническим причинам передача и хранение cookie у Вас не поддерживается, вход в систему будет недоступен.