Управленческие решения: применение метода мини - макси в организациях сферы услуг
Котова Ксения Юрьевна
кандидат экономических наук,
доцент кафедры учета, аудита и экономического анализа ПГНИУ
Совместно с Андриановой Ж.К.
Метод Мини-Макси позволяет довольно точно разделить затраты предприятия на переменную и постоянную часть, что актуально для управления затратами, ведь управленческие решения направлены на минимизацию переменных затрат. Постоянные затраты в наименьшей степени поддаются минимизации без изменения существенных условий производства продукции (работ, услуг). В статье рассмотрены ситуации применения метода мини-макси в организациях сферы услуг и показаны новые возможности применения данного метода разделения затрат на постоянные и переменные части с целью принятия управленческих решений.
Каждое предприятие стремится подчинить планированию и управлению все свои затраты, особенно в сложных внешних условиях при напряженной экономической ситуации, когда у организации "на счету каждый рубль".
Грамотные и систематические управленческие решения являются конкурентным преимуществом и обеспечивают бесперебойную и эффективную экономическую деятельность любой компании. По своей сущности управленческое решение - это выбор альтернативы, осуществленный руководителем в рамках его должностных полномочий и компетенции и направленный на достижение целей организации [9].[1]
Управленческий учет затрат ведется в соответствии с потребностями менеджмента конкретного предприятия, поэтому существует множество классификаций затрат, выбор которой зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить[4][2].
В теории и практике отечественного учета группировке затрат на переменные и постоянные последние десятилетия уделяется особое внимание. В современных системах управления это деление положено в основу для анализа затрат и разработке мероприятий по управлению ими. С помощью данного разделения предприятие любого масштаба сможет провести операционный анализ зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли, направленный на повышение точности финансового планирования[1].
Существует масса методов, с помощью которых осуществляется процесс принятия управленческих решений на основе классификации затрат по постоянной и переменной составляющей. Наиболее распространенные из них представлены в таблице:
Таблица 1
Методы разделения затрат на постоянную и переменную составляющие в управленческом учете.
Метод |
Суть метода |
Недостатки |
Графический метод |
На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства (рисунок). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства. |
Точность полученных данных зависит от масштаба графика |
Алгебраический метод (мини-макси) |
Метод применяется при наличии информации о минимальном и максимальном объеме выпуска продукции в натуральном выражении и соответствующих им затратах путем расчета ставки переменных затрат.
|
Применяется только в условиях релевантности |
Метод наименьших квадратов |
Метод основан на нахождении параметров линейного приближения (тренда). Рассчитывается статистика для рядов результирующего показателя и зависимой переменной и вычисляется уравнение прямой, которая наилучшим образом описывает фактические данные. |
Трудоемкость ручного расчета |
Другие методы (линейная аппроксимация, метод организации индексов и т.д.) основываются на применении специализированных расчетных программ, которые используются только на крупных предприятиях[5][3].
Зачастую на практике мы сталкиваемся с тем, что не все затраты можно четко определить как постоянные или переменные, как например, частично переменные затраты (в литературе также часто встречается такое определение , как условно-постоянные или условно переменные затраты). Для решения данной проблемы были разработаны методы различной сложности для оценки разделения суммарных затрат на постоянные и переменные.
Простым, но очень эффективным методом, является метод мини-макси или метод минимальной и максимальной точек: он не требует дорогостоящего программного обеспечения, легок в расчетах и на выходе дает результат пусть и не стопроцентный, но близкий к тому, что удалось бы получить от применения сложных математических методов. Этот метод начинается с сопоставления самых высоких и самых низких значений данных о фактических суммарных затратах (т.е. суммарных затрат при самых высоких и самых низких уровнях деловой активности). Расчетные формулы для применения этого метода на практике (т.е. определения ставки переменных затрат и выделение постоянных затрат) выглядит так [2][4]:
Величина переменных затрат на единицу продукции =
(Затраты при максимальном объеме выпуска-Затраты при минимальном объеме выпуска)/ /(Максимальный объем выпуска-Минимальный лбъем выпуска)
Общие затраты= Переменные затраты на единицу продукции * Объем производства + +Постоянные затраты
В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию:
ООО Авангард осуществляет консультационную деятельность в области бухгалтерского и налогового учета, а также проводит профессиональные обучающие семинары. Компания решила провести операционный анализ для составления финансового плана на будущий год, а для этого необходимо разделить на постоянную и переменную составляющие затраты на командировки персонала, затраты на проведение обучающих семинаров и премиальные выплаты сотрудникам.
Бухгалтерия для анализа предоставила следующие данные:
Таблица 2
Сведения о командировках сотрудников ООО Авангард за 2016 год.
Месяц |
Количество дней в командировке |
Командировочные расходы (руб.) |
Февраль |
5 |
6450,00 |
Март |
10 |
12309,00 |
Март |
14 |
17945,00 |
Май |
7 |
9618,00 |
Июнь |
4 |
5843,00 |
Июнь |
7 |
10385,00 |
Июль |
3 |
3944,00 |
Август |
20 |
25637,00 |
Сентябрь |
10 |
11096,00 |
Сентябрь |
7 |
8654,00 |
Октябрь |
4 |
4308,00 |
ИТОГО |
81 |
116189,00 |
Максимальные расходы = 25637,00 рублей,
Минимальные расходы = 3944,00 рублей.
Так как минимальные (3) и максимальные (20) уровни деловой активности совпадают с минимальным (3944,00 рублей) и максимальным (25637,00 рублей) уровнем расходов, производим расчет, применив указанные выше формулы:
Ставка переменных затрат на 1 командировочный день = 1276,00 рублей.
Общее уравнение командировочных расходов с выделением постоянной составляющей будет выглядеть так:
117 + 1276*Х = У, где Х - количество дней в командировке, а У - сумма командировочных расходов.
Низкие (по сравнению с переменными) постоянные затраты свидетельствуют о том, что наибольшей частью командировочных расходов компания в силах управлять , а выведенное уравнение позволит спланировать бюджет командировок на будущий период.
Таблица 3
Сведения о проведенных профессиональных
обучающих семинарах ООО Авангард за 2016 год.
Месяц |
Количество участников |
Расходы (руб.) |
Январь |
26 |
64630,00 |
Март |
17 |
20540,00 |
Май |
35 |
43649,00 |
Июнь |
10 |
20067,00 |
Август |
11 |
22640,00 |
Сентябрь |
16 |
27805,00 |
Сентябрь |
14 |
20413,00 |
ИТОГО |
129 |
219744,00 |
Максимальный уровень затрат = 64630,00 рублей;
Минимальный уровень затрат = 20067,00 рублей.
Максимальное количество участников семинаров (35) не совпадает с максимальным уровнем затрат (64630,00 рублей). Но так как расходы - это зависимая переменная, расчет будет производится с уровнем затрат, понесенных при максимальном количестве участников:
Ставка переменных затрат на 1 участника семинара = 943,3 рубля.
Общее уравнение расходов на проведение обучения с выделением постоянной составляющей будет выглядеть так:
10634,2 + 943,3*Х = У, где Х - количество участников семинара, а У - сумма расходов на его проведение.
Постоянными затратами в нашем примере могут служить расходы на канцелярские принадлежности (участникам семинаров, как правило, выдаются блокноты и ручки) , однако это так называемые условно-постоянные затраты, ведь итоговая сумма этой статьи затрат будет зависеть от количества участников; и заработная плата того, кто проводит семинар. Аренда здесь также условная затрата - стоимость аренды зала разнится в зависимости от его площади, что также декларируется количеством участников.
Таблица 4.
Динамика объемов оказанных услуг и выплаты материальных поощрений сотрудникам ООО Авангард за 9 месяцев 2015 года.
Месяц |
Количество оказанных услуг |
Расходы на выплату материальных поощрений (руб.) |
Январь |
35 |
235974,00 |
Февраль |
44 |
268450,00 |
Март |
69 |
349206,00 |
Апрель |
54 |
287106,00 |
Май |
75 |
417842,00 |
Июнь |
63 |
315800,00 |
Июль |
31 |
231000,00 |
Август |
47 |
273115,00 |
Сентябрь |
67 |
350012,00 |
Максимальный размер поощрений = 417842,00 рублей;
Минимальный размер поощрений = 131000,00 рублей (минимальные и максимальные уровни деловой активности совпадают с минимальным и максимальным уровнем расходов).
Ставка переменных затрат на 1 оказанную услугу = 4246 рублей.
Общее уравнение расходов на выплату материальных поощрений за оказание услуг (консультаций) с выделением постоянной составляющей будет выглядеть так:
99382 + 4246*Х = У, где Х - количество оказанных услуг, У - сумма выплат.
Постоянные затраты в рамках выплаты материальных поощрений - это ежемесячная премия работникам по итогам работы, выплата которой осуществляется согласно трудовым договорам.
На основании данных расчетов можно сделать вывод, что чем выше доля постоянных затрат в общей сумме, тем больше у предприятия есть возможностей выявления резервов для минимизации данной статьи затрат, так как большинство традиционно применяемых методов учета затрат в отечественной практике основываются на установлении нормативных значений, и, как правило, предприятие в своем стремлении максимально снизить затраты исчерпывает все таковые возможности в рамках переменных затрат. Наглядное тому подтверждение рассмотренный пример с командировочными расходами - при всем желании ООО Авангард минимизировать данную статью затрат это сделать крайне сложно в силу следующих причин: транспортные расходы диктуются стоимостью авиа- или железнодорожных билетов (управление затратами осуществляется только в выборе класса самолета или вагона) или стоимостью топлива для автомобиля, а также амортизацией данного авто; размер суточных устанавливается ТК РФ (за исключением, когда предприятие внутренним распорядительным документом устанавливает больший размер суточных для командировок своих сотрудников). И несмотря на существенную ставку переменных затрат в командировочных расходах, компании остается возможность варьировать лишь затратами на проживание сотрудника путем установления приемлемой ценовой категории гостиничного номера (лимита).
Рассмотренный в статье метод мини-макси может применятся практически на любом предприятии, особенно где сумма общих затрат так или иначе зависит от количественных факторов, например, бюджетные учреждения - школы, детские сады, больницы. Эти организации несут множество условно-постоянных и условно-переменных расходов (затраты на питание, коммунальные расходы и т.д.), размер которых зависит от количества учащихся/пациентов. Применение данного метода смогло бы сделать процедуру планирования бюджетов для подобных организаций более эффективной.
Применение такого простого метода учета как метода минимальной и максимальной точки помогает разделить "сложные" затраты на постоянную и переменную составляющие с минимальными затратами времени. Отсутствие необходимости использования специальных программных продуктов или привлечения к расчетам дорогостоящих специалистов делает экономический эффект от применения данного метода еще более заметным. Несмотря на то, что метод мини-макси не направлен на получение максимально точного результата, он задает верный диапазон значений и облегчает процесс финансового планирования на предприятии в части составления сметы расходов на будущий период как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.
Список литературы:
1. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. – М. : Аудит, Юнити, 1998.
2.Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие [Текст] / О.Б. Вахрушева. – М. : Данилов и К, 2013.
3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. для вузов [Текст] / В.Б. Ивашкевич. – М. : Экономистъ, 2011.
4. Каверина О.Д. Управленческий учет [Текст] / О.Д. Каверина. – М. : Финансы и статистика, 2010.
5. Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь : словарь современной экономической науки [Текст] / Л.И. Лопатников. – 5-е изд. – М. : Дело, 2011.
6. Палий В.Ф. Управленческий учет [Текст] / Палий В.Ф., Вандер Р. – М. : ИНФРА-М, 2007.
7. Моисеева Н.В. Разделение затрат на переменные и постоянные в организациях общественного питания - Журнал "Аудит и финансовый анализ" №3, 2013.
8. Заруднев А.И. Управление затратами хозяйствующего субъекта [Электронный ресурс] / А.И. Заруднев, Г.С. Мерзликина. URL: http://www.twirpx.com/files/financial/costs/ (дата обращения 23.10.2015)
9. Электронный ресурс URL: managment-study.ru/ponyatie-upravlencheskogo-resheniya (дата обращения 23.10.15)
10. Гаврилова А.Н. Деление затрат на постоянные и переменные: особенности, проблемы, принятие управленческих решений [Электронный ресурс] / URL:http://www.scienceforum.ru/2013/193/5497 (дата обращения 23.10.2015)
[1]URL: managment-study.ru/ponyatie-upravlencheskogo-resheniya.html#ixzz3pOjQQnd2 (дата обращения 23.10.15)
[2] Каверина О.Д. Управленческий учет / О.Д. Каверина. – М. : Финансы и статистика, 2010, стр. 47
[3] Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь : словарь современной экономической науки [Текст] / Л.И. Лопатников. – 5-е изд. – М. : Дело, 2011. стр. 112
[4] Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие [Текст] / О.Б. Вахрушева. – М. : Данилов и К, 2013. стр. 351-353