УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ: ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДА МИНИ - МАКСИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ СФЕРЫ УСЛУГ. (Совместно с Жанеттой Андриановой)

Управленческие решения: применение метода мини - макси в организациях сферы услуг

Котова Ксения Юрьевна

кандидат экономических наук,

доцент кафедры учета, аудита и экономического анализа ПГНИУ

Совместно с Андриановой Ж.К.

Метод Мини-Макси позволяет довольно точно разделить затраты предприятия на переменную и постоянную часть, что актуально для управления затратами, ведь управленческие решения направлены на минимизацию переменных затрат. Постоянные затраты в наименьшей степени поддаются минимизации без изменения существенных условий производства продукции (работ, услуг). В статье рассмотрены ситуации применения  метода мини-макси в организациях сферы услуг и показаны новые возможности применения данного метода разделения затрат на постоянные и переменные части с целью принятия управленческих решений.

Каждое предприятие стремится подчинить планированию и управлению все свои затраты, особенно в сложных внешних условиях при напряженной экономической ситуации, когда у организации "на счету каждый рубль".

Грамотные и систематические управленческие решения являются конкурентным преимуществом и обеспечивают бесперебойную и эффективную экономическую деятельность любой компании. По своей сущности управленческое решение - это выбор альтернативы, осуществленный руководителем в рамках его должностных полномочий и компетенции и направленный на достижение целей организации [9].[1]

Управленческий учет  затрат ведется в соответствии с потребностями менеджмента конкретного предприятия, поэтому существует множество классификаций затрат, выбор которой  зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить[4][2].

В теории и практике отечественного учета группировке затрат на переменные и постоянные последние десятилетия  уделяется особое внимание.  В современных  системах  управления  это деление положено в основу для анализа затрат и разработке мероприятий по управлению ими. С помощью данного разделения  предприятие любого масштаба сможет провести операционный анализ  зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли, направленный на повышение точности финансового планирования[1].

Существует масса методов, с помощью которых осуществляется процесс принятия управленческих решений на основе классификации затрат по постоянной и переменной составляющей. Наиболее распространенные из них представлены в таблице:

Таблица 1

Методы разделения затрат на постоянную и переменную составляющие в управленческом учете.

 Другие методы (линейная аппроксимация, метод организации индексов и т.д.) основываются на применении специализированных расчетных программ, которые используются только на крупных предприятиях[5][3].

Зачастую на практике мы сталкиваемся с тем, что не все затраты можно четко определить как  постоянные или переменные, как например, частично переменные затраты (в литературе также часто встречается такое определение , как условно-постоянные или условно переменные затраты).  Для решения данной проблемы были разработаны методы различной сложности для оценки разделения суммарных затрат на постоянные и переменные. 

Простым, но очень эффективным методом, является метод мини-макси или  метод минимальной и максимальной точек: он не требует дорогостоящего программного обеспечения, легок в расчетах и на выходе дает результат пусть и не стопроцентный, но близкий к тому, что удалось бы получить от применения сложных математических методов. Этот метод начинается с сопоставления самых высоких и самых низких значений данных о фактических суммарных затратах (т.е. суммарных затрат при самых высоких и самых низких уровнях деловой активности). Расчетные формулы для применения этого метода на практике (т.е. определения ставки переменных затрат и выделение постоянных затрат) выглядит так [2][4]:

Величина переменных затрат на единицу продукции =

(Затраты при максимальном объеме выпуска-Затраты при минимальном объеме выпуска)/ /(Максимальный объем выпуска-Минимальный лбъем выпуска)

          Общие затраты= Переменные затраты на единицу продукции * Объем производства + +Постоянные затраты

В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию:

ООО Авангард осуществляет консультационную деятельность в области бухгалтерского и налогового учета, а также проводит профессиональные  обучающие семинары.  Компания решила провести операционный анализ для составления  финансового плана на будущий год, а для этого необходимо  разделить на постоянную и переменную составляющие затраты на командировки персонала, затраты на проведение обучающих семинаров и премиальные выплаты сотрудникам.

Бухгалтерия для анализа предоставила следующие данные:

Таблица 2

Сведения о командировках сотрудников ООО Авангард за 2016 год.

Максимальные расходы = 25637,00 рублей,

Минимальные расходы = 3944,00 рублей.

Так как минимальные (3) и максимальные (20) уровни деловой активности совпадают с минимальным (3944,00 рублей) и максимальным (25637,00 рублей) уровнем расходов, производим расчет, применив указанные выше формулы:

Ставка переменных затрат на 1 командировочный день = 1276,00 рублей.

Общее уравнение командировочных расходов с выделением постоянной составляющей будет выглядеть так:

117 + 1276*Х = У, где Х - количество дней в командировке, а У - сумма командировочных расходов.

Низкие (по сравнению с переменными) постоянные затраты свидетельствуют о том, что наибольшей частью командировочных расходов компания в силах управлять , а выведенное уравнение позволит спланировать бюджет командировок на будущий период.

Таблица 3

Сведения о проведенных профессиональных

обучающих семинарах ООО Авангард за 2016 год.

Максимальный уровень затрат = 64630,00 рублей;

Минимальный уровень затрат = 20067,00 рублей.

Максимальное количество участников семинаров (35) не совпадает с максимальным уровнем затрат (64630,00 рублей). Но так как расходы - это зависимая переменная, расчет будет производится с уровнем затрат, понесенных при максимальном количестве участников:

Ставка переменных затрат на 1 участника семинара = 943,3 рубля.

Общее уравнение расходов на проведение обучения  с выделением постоянной составляющей будет выглядеть так:

10634,2 + 943,3*Х = У, где Х - количество участников семинара, а У - сумма расходов на его проведение.

Постоянными затратами в нашем примере могут служить расходы на канцелярские принадлежности (участникам семинаров, как правило, выдаются блокноты и ручки) , однако это так называемые условно-постоянные затраты, ведь итоговая сумма этой статьи затрат будет зависеть от количества участников; и заработная плата того, кто проводит семинар. Аренда здесь также условная затрата - стоимость аренды зала разнится в зависимости от его площади, что также декларируется количеством участников.

Таблица 4.

Динамика объемов оказанных услуг и выплаты материальных поощрений сотрудникам ООО Авангард за  9 месяцев 2015 года.

Максимальный размер поощрений = 417842,00 рублей;

Минимальный размер поощрений = 131000,00 рублей (минимальные и максимальные уровни деловой активности совпадают с минимальным и максимальным уровнем расходов).

Ставка переменных затрат на 1 оказанную услугу = 4246 рублей.

Общее уравнение расходов на выплату материальных поощрений за оказание  услуг (консультаций) с выделением постоянной составляющей будет выглядеть так:

99382 + 4246*Х = У, где Х - количество оказанных услуг,  У - сумма выплат.

Постоянные затраты в рамках выплаты материальных поощрений - это ежемесячная премия работникам по итогам работы, выплата которой осуществляется согласно трудовым договорам.

На основании данных расчетов можно сделать вывод, что чем выше доля постоянных затрат в общей сумме, тем больше у предприятия есть возможностей выявления резервов для минимизации данной статьи затрат, так как большинство традиционно применяемых методов учета затрат в отечественной практике основываются на установлении нормативных значений, и, как правило, предприятие в своем стремлении максимально снизить затраты исчерпывает все таковые возможности в рамках переменных затрат. Наглядное тому подтверждение рассмотренный пример с командировочными расходами - при всем желании ООО Авангард минимизировать данную статью затрат это сделать крайне сложно в силу следующих причин: транспортные расходы диктуются стоимостью авиа- или железнодорожных билетов (управление затратами осуществляется только в выборе класса самолета или вагона) или стоимостью топлива для автомобиля, а также амортизацией данного авто; размер суточных устанавливается ТК РФ (за исключением, когда предприятие внутренним распорядительным документом устанавливает больший размер суточных для командировок своих сотрудников). И несмотря на существенную ставку переменных затрат в командировочных расходах, компании остается возможность варьировать лишь затратами на проживание сотрудника путем установления приемлемой ценовой категории гостиничного номера (лимита).

Рассмотренный в статье метод мини-макси может применятся практически на любом предприятии, особенно где сумма общих затрат так или иначе зависит от количественных факторов, например, бюджетные учреждения - школы, детские сады, больницы. Эти организации несут множество условно-постоянных и условно-переменных расходов (затраты на питание, коммунальные расходы и т.д.), размер которых зависит от количества учащихся/пациентов. Применение данного метода смогло бы сделать процедуру планирования бюджетов для подобных организаций более эффективной.

Применение такого простого метода учета как метода минимальной и максимальной точки помогает разделить "сложные" затраты на постоянную и переменную составляющие с минимальными затратами времени. Отсутствие необходимости использования специальных программных продуктов или привлечения к расчетам дорогостоящих специалистов делает экономический эффект от применения данного метода еще более заметным. Несмотря на то, что метод мини-макси не направлен на получение максимально точного результата, он задает верный диапазон значений и облегчает процесс финансового планирования на предприятии в части составления сметы расходов на будущий период как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.

Список литературы:

1. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. – М. : Аудит, Юнити, 1998.

2.Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие [Текст] / О.Б. Вахрушева. – М. : Данилов и К, 2013.

3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. для вузов [Текст] / В.Б. Ивашкевич. – М. : Экономистъ, 2011.  

4. Каверина О.Д. Управленческий учет [Текст] / О.Д. Каверина. – М. : Финансы и статистика, 2010.

5. Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь : словарь современной экономической науки [Текст] / Л.И. Лопатников. – 5-е изд. – М. : Дело, 2011.

6. Палий В.Ф. Управленческий учет [Текст] / Палий В.Ф., Вандер Р. – М. : ИНФРА-М, 2007.

7. Моисеева Н.В. Разделение затрат на переменные и постоянные в организациях общественного питания -  Журнал "Аудит и финансовый анализ" №3, 2013.

8. Заруднев А.И. Управление затратами хозяйствующего субъекта [Электронный ресурс] / А.И. Заруднев, Г.С. Мерзликина. URL: http://www.twirpx.com/files/financial/costs/ (дата обращения 23.10.2015)

9. Электронный ресурс URL: managment-study.ru/ponyatie-upravlencheskogo-resheniya  (дата обращения 23.10.15)

10. Гаврилова А.Н. Деление затрат на постоянные и переменные: особенности, проблемы, принятие управленческих решений [Электронный ресурс] /  URL:http://www.scienceforum.ru/2013/193/5497 (дата обращения 23.10.2015)

[1]URL: managment-study.ru/ponyatie-upravlencheskogo-resheniya.html#ixzz3pOjQQnd2 (дата обращения 23.10.15)

[2] Каверина О.Д. Управленческий учет  / О.Д. Каверина. – М. : Финансы и статистика, 2010, стр. 47

[3] Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь : словарь современной экономической науки [Текст] / Л.И. Лопатников. – 5-е изд. – М. : Дело, 2011. стр. 112

[4]  Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие [Текст] / О.Б. Вахрушева. – М. : Данилов и К, 2013. стр. 351-353